勤揚聯合記帳士事務所│新竹會計事務所【合法節稅、稅務記帳、工商登記】

為保障賦稅人權，維護人民基本生存權利，實現公平課稅及嚴守程序正義，財政部於105年12月28日制定公布納稅者權利保護法(以下簡稱本法)，並自今(106)年12月28日施行。為期該法順利推動施行，該部於今年9月8日及14日分別訂定發布「納稅者權利保護法施行細則」、「稅捐稽徵機關調查程序應行注意事項」、「納稅者權利保護官資格及選任要點」及「納稅者權利保護官辦理納稅者保護事項作業要點」，俾利徵納雙方依循。
　　財政部說明，為利實務執行，減少徵納雙方爭議，今年9月8日發布「納稅者權利保護法施行細則」，重點說明如下:
一、本法所稱稅捐稽徵機關、納稅者定義及範圍。
二、基本生活所需費用不得加以課稅之內涵。
三、租稅優惠法律應舉行公聽會之機關及時點。
四、租稅規避加計利息範圍、起算日認定及準用規定。
五、推計方法有2種以上時適用規定。
六、裁處罰鍰應審酌事由適用規定。
七、納稅者權利保護官設置人數、應具備資格及提出工作成果報告規定。
八、法院作成撤銷或變更裁判之日起逾15年未能確定其應納稅額者，不得再行核課，該15年之起算日及不適用之規定。
　　財政部指出，為使稅捐稽徵機關進行調查程序、選任納稅者權利保護官及辦理納稅者權利保護事項有一致性準據，今年9月14日發布「稅捐稽徵機關調查程序應行注意事項」及「納稅者權利保護官資格及選任要點」、「納稅者權利保護官辦理納稅者保護事項作業要點」，以落實本法第10條至第12條正當法律程序規定及第20條設置納稅者權利保護官之立法意旨，充分保障納稅者權利。關於上開規定內容，可至財政部(http://www.mof.gov.tw)「納稅者權利保護」專區查詢。
　　財政部特別說明，制定本法是我國落實納稅者權利保護之重要里程碑，為利該法順利推行，該部已於今年1月5日成立「推動納稅者權利保護法工作小組」積極推動，除發布上開法規，並已陸續修正相關申報書表，加強辦理對外宣導、講習及內部人員教育訓練，俾本法如期順利實施。

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政府宣布明年將調升軍公教人員待遇3%，財政部呼籲企業共同響應加薪政策，為員工調高薪資，增進民間消費動能，帶動內需，促進國內經濟成長。
　　財政部說明，政府此次調薪政策，希藉調整軍公教人員待遇，透過相關乘數效果，點燃國內經濟成長動能，未來仍需各界響應，延續成長能量。考量國內中小企業占全部企業比重高達97%，為鼓勵企業調高基層員工之平均薪資水準，中小企業發展條例第36條之2第3項提供「員工加薪費用加成減除」租稅優惠，中小企業於經濟景氣指數達一定情形下(行政院主計總處按月發布之失業率連續6個月高於一定數值，目前符合)，調高基層員工之平均薪資給付水準時，得就每年非因法定基本工資調整而增加支付本國籍現職基層員工薪資金額之130%限度內，自其增加薪資當年度營利事業所得額中減除。
　　財政部表示，政府透過相關措施，鼓勵企業提升國內薪資水準，中小企業響應調升基層員工薪資，除可適時與員工分享企業經營成果，尚得申請上開租稅優惠措施，減輕公司所得稅負，並藉此期盼公私部門攜手提升國內整體薪資水準，一起改善目前基層員工薪資偏低情形，進而促進消費，刺激景氣成長，營造良好正向循環之投資環境，共創多贏局面。

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有關媒體報導質疑本次全民稅改調降綜合所得稅(以下簡稱綜所稅)最高稅率及實施股利所得課稅新制對富人有利，且營利事業所得稅(以下簡稱營所稅)稅率調高可能導致股價下跌、投資意願降低及影響物價等後果，由全民埋單等問題，財政部特別提出說明。
本次全民稅改方案屬全面性、整體性改革，共計12個調整項目，其中5項可增加1,253億元所得稅稅收，至減稅項目為7項，合計減稅利益1,312億元或1,322億元(依股利所得課稅新制採甲案或乙案不同)。以新制乙案為例說明，一般民眾在本次稅改可享有減稅利益達616億元，占總減稅利益994億元(不包括調降未分配盈餘加徵營所稅稅率，大小企業都可享有的減稅利益328億元)約62%，顯著大於高所得者享有的378億元減稅利益(占總減稅利益38%)。
我國綜所稅採累進稅率課稅(現行稅率分為5%、12%、20%、30%、40%及45%，共6級)，高所得者適用稅率高、應納稅額高，減稅金額自然較高，分析稅改減稅利益時，宜以稅額變動幅度進行比較分析。以104年度綜所稅適用稅率在20%以下(含5%及12%及20%)及30%以上(含30%、40%及45%)兩族群申報資料分析，採用乙案的減稅效果，實施乙案前後的稅負減幅分別為20.44%及10.11%，中低所得者減稅比率遠高於高所得者，約為2倍。
我國自104年度起，兩稅合一設算扣抵制度由全數扣抵改為半數扣抵，並增列綜合所得淨額超過1千萬元部分按45%稅率課稅規定，實施前103年度綜合所得淨額超過1千萬元申報戶(仍適用40%)的股利所得達3,579億元，較前(102)年度1,621億元增加1,958億元，係企業因應104年度即將實施前開2項措施，大幅分配股利致其稅負大幅增加，尚不宜以103年度該項資料作為分析股利稅制改革減稅利益的依據，以免偏頗。
本次稅制改革藉由廢除兩稅合一部分設算扣抵制度及適度調高營所稅稅率至20%，所增加稅收用以支應提高綜所稅3項扣除額，調降綜所稅最高稅率、實施股利課稅新制及調降未分配盈餘加徵營所稅稅率，結構性調整所得稅負分配。鑑於調高營所稅稅率搭配綜所稅稅率調降及實施股利所得課税新制，使股利所得兩階段總稅負由現制49.68%降為40.16%(甲案)或40.8%(乙案)，作成投資決策及參與經營的主要投資人股利總稅負大幅減輕，將提升實質投資意願、創造就業、提振消費，且因綜所稅最高稅率調降，有助留才攬才，促進產業升級及經濟發展，企業獲利增加，進而反映於股價。又營所稅是由公司的盈餘直接繳納，僅造成公司盈餘減少，不會影響物價，尚無該報導所稱調高營所稅稅率將產生前述負面效果，由全民埋單情形發生。
為凝聚共識，財政部業將全民稅改方案的相關資料置放於該部賦稅署網站(http://www.dot.gov.tw)友善租稅環境專區，歡迎各界參閱並踴躍提供意見。

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財政部中區國稅局表示，自105年1月1日起，個人出售適用房地合一課徵所得稅之房地，其交易所得額或損失計算，如未提示原始取得成本費用證明文件，稽徵機關將依查得資料核定原始取得成本費用；如無查得資料，則依原始取得時房屋評定現值及公告土地現值按政府發布的消費者物價指數調整核定其成本，而交易房地所支付的必要費用則按成交價額5%計算。

該局舉例說明，A君105年1月15日買入房地，於106年7月20日以售價額1,000萬元出售，A君未提供且稽徵機關也無法查得其原始取得該房地成本費用的相關資料，A君取得房地時，該房屋評定現值及公告土地現值共為300萬元，取得時政府發布的消費者物價指數為100，出售時政府發布的物價指數為110，調整後的價值330萬元（300萬元X110/100）計算A君房地成本。

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民眾林小姐詢問，她是取得居留證的外國人，在臺灣擁有巿價6千萬的不動產，若贈與子女，需要繳納贈與稅嗎?贈與稅稅率是多少?

財政部高雄國稅局說明：經常居住在中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依遺產及贈與稅法規定，課徵贈與稅。贈與稅稅率自106年5月12日起，由單一稅率10%調整為3級累進稅率，贈與淨額2500萬元以下者，課徵10%；超過2500萬元至5000萬元者，課徵250萬元，加超過2500萬元部分之15%；超過5000萬元者，課徵625萬元，加超過5000萬元部分之20% 。

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